COUT PREVISIONNEL


ANALYSE PAR LES COUTS

    ECARTS s/ CV

QR: qté réelle de facteur
CR: ct réel unitaire du facteur
QN: Qté prévue de facteur pr la prod NORMALE
CP: ct prévisionnel unitaire du facteur

QP: qté de facteur prévue pr la prod réelle.
‡QN: idem ms normale.

 *s/Coût: QrCr-QrCp
=> Qr(Cr-Cp)
1
 *s/Qtés: QrCp-QpCp
=> Cp(Qr-Qp)
2
 *s/VoAc: QpCp-QnCp
=> Cp(Qp-Qn)
3
1+2+3 = QrCr - QnCp => Ecart Total
1+2  = Ecart Global

=>GRAHIQUE:

 *MP: Ox => Qté Qn,Qp,Qr
     Oy => Cts Cr,Cp
 
 *MOD: Ox => Idem
Oy => Ct Global Q*C
   Qn*Cp Qp*Cp
   Qr*Cp Qr*Cr

 
    ECART s/ Ch Mixtes


        BUDGET FLEXIBLE:

 => st établis pr \=/ niv. d'activité en respectant les CF et CV.

 Tableau: Colonne(QN/QP/QR)
Ligne(CV/CF/total)
Ct préétablis(CIR): Q*CP
Ct budgété: Q*CVu + CF
=>On peut utiliser 2 méthodes de calcul de ct prévisionnel
 -ct complet prévisionnel appelé ct BUDGETE.*
 -ct d'IR prévisionnel appelé ct PREETABLI.

Ces 2 techniques introduisent un 4éme écart:
 QR*CR
 QR*CVu+CF
=> E/CV
 puis QR * CVu + CF
 QR * CP
=> E/IR
 QR * CP
 QP * CP
=> E/Rendement
 QP * CP
 QN * CP
=> E/VA
Les 3 1er = écart global
=> Les écarts 2 et 4 analysent la suractivité et la sous activité.
 Ils st en principe de signe opposé.
 Si l'écart d'Ir est nég => centre est en suractivité => écart sur VA positif(CP>CN)


    ECART SUR VENTE

Calcul d'écart sur marge
QP = QN

=> QR(PR - CRD - CPP) - QP(PP - CPD - CPP)
Ecart global sur marge.
QR : Q vendues réelle
PR : Prix de vente réel
CRD : Ct réel de dist
CPP : Ct préétabli de prod
QP : Q prévues
PP : prix de vte prévu
CPD : Ct préétabli de dist

Produits indépendants:
E/Q = (QR - QP) * [PP - CPD - CPP]
  [ ]marge préétablie.
+ E/prix de vente = (PR - PP) * QR
- E/Coût de distribution = (CRD - CPD) * QR

Produits dépendants:
 *E/volume
=> (somme QR - Somme QP) * MP
MP : Marge préétablie moyenne pondérée
=> somme(PP - CP) * QP / sommeQP

 *E/mix
=> (QR - KP) * (PP - CPP - CDP)
KP = (QP / sommeQP) * SommeQR



Ecarts


I.Principes généraux
Les coûts réels complets déterminés par la comptabilité analytique sont suivis périodiquement en les comparant à une référence immuable (le coût standard). Ce coût standard correspond au coût idéal engendré par une production normale qui est elle-même déterminée par la capacité de l’appareil de production.
Ecart total = Ct réel-Ct standard
Un ecart sur coût négatif est favorable pour l’entreprise.

La fiche de coût standard unitaire permet de déterminé 2 éléments :
-le coût préétabli (Cp)
-le coût budgété (Cv+Cf)

Le coût standard et le coût réel sont décomposés en Q et P.U.
Coût réel = Qr*Cr et coût standard = Qn*Cp
Qr = quantité réelle consommée par la production réelle
Cr = coût unitaire réel du facteur
Qn = quantité normale consommée par la production normale
Cp = coût unitaire préétabli
Qp = quantité préétablie que l’on aurai dû consommé pour la production réelle.

QrCr = coût réel
(QrCv+Cf) = budget flexible pour l’activité réelle
QrCp = coût standard de l’activité réelle
QpCp = coût standard de l’activité allouée
QnCp = coût standard de l’activité normale

Les écarts sont calculés par facteur dans un tableau :
Facteur, Qr, Cr, montant, Qn, Cp, montant, écart.


II.Analyse de l’écart sur charges variables
QrCr-QrCp = écart sur coût
QrCp-QpCp = écart sur quantité
QpCp-QnCp = écart sur volume d’activité

L’écart sur coût représente la différence du prix du facteur pour une consomation réelle.
L’écart sur quantité représente pour la production réelle, la différence entre les consommations réelle et les consommations prévisionnelles valorisées à un prix prévisionnel.
L’écart sur volume d’activité représente la différence de production entre production réelle et production normale.

Cette décomposition proposée par le PC82 ne permet pas de rattacher les écarts aux centres de responsabilités correspondant.


III.Analyse de l’écart sur charges mixtes
QrCr-(QrCv+Cf) = écart sur charges variables
(QrCv+Cf)-QrCp = écart sur imputation rationnelle
QrCp-QpCp = écart sur rendement
QpCp-QnCp = écart sur volume d’activité

Le commentaire de l’écart sur charges mixtes s’effectue dans l’ordre suivant : 1 et 3, 2 et 4.

L’écart sur charges variables représente la différence de coût variable unitaire entre le réel et le budget de l’activité réelle.
L’écart sur imputation rationnelle indique si l’activité réelle est > ou < à l’activité normale. Un écart négatif indique une suractivité.
L’écart sur rendement indique l’économie ou le gaspillage d’U.O. pour la production réelle.
L’écart sur volume d’activité indique si la production réelle est > ou < à la production normale. Un écart positif indique une surproduction.


IV.Existence d’en-cours
Xion réelle = Xion équivalente
Xion équivalente = Xion stockée-ECD*%age+ECF*%age


V.Ecarts et centres de responsabilité
Pour rattacher les écarts aux différents centres, on peut procéder de la manière suivante :
-les écarts sur coût sont rattachés aux centres amonts
-les écarts sur quantité sont rattachés aux centres aval
-l’écart sur VA peut être interprété de différentes manières :
    .si la sous ou sur activité est saisonière, aucun centre n’est responsable
    .si l’entreprise travaille en flux tendus, l’E/VA est rattaché à la distri
    .si l’ entreprise a des stocks l’E/VA est rattaché au centre étudié

Cette décomposition revient à effectuer un transfert de coût en charges standard et en écarts plutôt qu’en charges réelles. On tient alors des comptes de stocks en écart et en coût standard.
ATTENTION : dans le compte de stock en écart, on place les éléments selon qu’ils sont favorables (à droite) ou défavorables (à gauche).

Ainsi l’écart sur coût constaté en appro n’est pas répercuté sur le centre Xion.
Pour le centre Xion, l’écart sur coût sera toujours égal à 0, il restera les écarts sur quantité et sur volume d’activité.
Les écarts sont donc isolés dans leurs centres respectifs et ne sont pas répercutés d’un centre sur l’autre.


VI.Ecart sur vente
Il a pour objectif de mesurer la responsabilité du centre de distribution. Celui-ci est en général responsable des quantités vendues, du prix de vente et du coût de distribution. D’où un écartsur marge pour mesurer sa performance.

Qr = quantités réelles vendues
Pr = Prix de vente réel
Crd = Coût réel de distribution
Cpp = coût préétabli de production
Qp = quantité préétablie vendue
Pp = Prix de vente préétabli
Cpd = Coût préétabli de distribution

E/Mg = Qr(Pr-Crd-Cpp)-Qp(Pp-Cpd-Cpp)
Un écart sur marge positif est favorable.

    1).Analyse simple de l’écart
E/Mg = E/Q+E/Mgu    Mgu = marge unitaire
E/Q = (Qr-Qn)*(Pp-Cpd-Cpp)
E/Mgu = Qr((Pr-Pp)-(Crd-Cpd))
L’E/Mgu peut encore se diviserr en écart sur CA et écart sur charges de distribution.
Pour expliquer ces écarts, on peut parler de l’élasticité et des écarts sur CA et sur charges de distribution.

    2).Analyse des écarts sur gamme
On prend l’hypothèse que les produits ne sont pas indépendants et on redécompose alors l’écart sur quantité en deux sous-écarts :
-l’écart sur volume E/V : celui-ci est calculé pour l‘ensemble de la gamme
E/V = (SOMME(Qr)-SOMME(Qp))*MP
MP = marge moyenne préétablie = SOMME(Qp(Pp-Cpd-Cpp))/SOMME(Qp)
-l’écart sur mix ou écrat sur composition E/MIX : cet élément est calculé par produit selon l’une des deux méthodes suivantes :
    .référence aux quantités physiques
E/MIX = (Qr-Qp)*(Pp-Cpd-Cpp-MP)
    .référence aux quantités que l’on aurait dû vendre
E/MIX = (Qr-Kp)*(Pp-Cpd-Cpp)
Kp = Qp*SOMME(Qr)/SOMME(Qp)




SPG

Année 1 réelle
 gauche => F1 * f1
 droite => P1 * p1
F = qté de facteur
f = prix unitaire
P = qté de prdts
p = prix unitaire

Année 0 préétabli
 gauche F0 * f0
 droite P0 * p0

SPG = somme(P1 - P0) * p0
 - somme(F1 - F0)f0
+ => FAV
- => DEF => surconsommation

Analyse du SPG = Somme(f1 - f0) * F1 - somme(p1